Использование лизинга и роялти в офшорных схемах

Использование лизинга и роялти (royalty) в офшорных схемах

Зарубежные корпоративные инструменты успешно задействованы в МНП – международном налоговом планировании, и потому так часто вспоминают об офшорах в случае приобретения за рубежом оборудования или регистрации и использовании права интеллектуальной собственности. На имя офшорной компании выгодно оформлять любое движимое имущество и регистрировать интеллектуальную собственность. Что же касается недвижимости, то не стоит забывать – в этом случае у офшорной компании появится обязанность встать на налоговый учет по месту нахождения имущества и платить налоги на него и на получаемые от него доходы.

Лизинг за рубежом

Во всем мире, с давних времен высоко чтящем частную собственность, право на использование собственности интеллектуальной – мощный стимул для инвестиций и средство для увеличения капитала. Поскольку интеллектуальная собственность абсолютно не привязана к своему владельцу географически, данный вид имущества сам собою предусматривает возможность перемещения за рубеж, естественно, с выгодой для собственника и соблюдением его прав. Поэтому столь большой интерес вызывает вовлечение ее в оборот не в Украине, а в тех юрисдикциях, где получение роялти - лицензионных отчислений за коммерческое использование авторских прав, патентов, товарных знаков – влечет за собой как можно меньшие потери при уплате налогов. В случае оформления имущества на оффшорную компанию и передачи его в пользование украинской последняя не обязана уплачивать налог на имущество, но не теряет возможности использовать это имущество для получения прибыли.

Роялти налогообложение

Сам термин происходит от английского слова - royalty — «королевские привилегии» - периодические выплаты лицензиару за право пользования предметом лицензионного соглашения. Лицензиар - лицо, имеющее исключительное право разрешать использование объекта права интеллектуальной собственности - может предоставить любому другому лицу - лицензиату - письменное полномочие (лицензию) на право использования этого объекта в определенной ограниченной сфере (ст. 1108 ГКУ).

Офшорная компания в этой схеме оптимизации налогообложения должна выступать в роли учредителя компании-резидента – например, где-нибудь на Кипре, которая, в свою очередь, основывает компанию в Украине. Приобретение основных средств в форме лизинга позволит Вам снизить налоговую нагрузку на предприятие, поскольку платежи по лизинговым договорам, являясь затратами, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Ускоренная амортизация позволит балансодержателю снизить базу для расчёта налога на имущество и налога на прибыль. Украинская компания, как лизингополучатель, просто должна будет выплачивать владельцу, т.е. офшорной компании, средства за пользование имуществом.

Роялти по лицензионному договору

Наше предприятие будет получать доходы от пользования имуществом или интеллектуальной собственностью, и за вычетом из них расходов, в т.ч. лизинговых платежей или роялти, - выплачивать дивиденды учредителю - резидентной компании на Кипре. Кипрская транзитная компания за счет полученной прибыли сможет выплачивать дивиденды своему учредителю – офшорной компании - владельцу имущества или прав интеллектуальной собственности.

Однако для отнесения роялти на расходы необходимо доказать, что объект интеллектуальной собственности используется в хозяйственной деятельности компании (пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 НКУ). Использование объекта роялти не всегда очевидно, если лицензиат не производит товар, маркируемый торговой маркой, и тогда приходится собирать любые доказательства.

Платежи, выплачиваемые нерезиденту как роялти, относятся к доходу нерезидента с источником происхождения в Украине. По общему правилу, предприятие, выплачивающее роялти нерезиденту, должно удерживать с них в бюджет налог на доходы нерезидента (налог на репатриацию) по ставке 15% . Однако если международным договором Украины установлены правила, отличающиеся от установленных актом законодательства Украины, подлежит применению норма международного договора (ст. 19 ЗУ «О международных договорах»). И сегодня международными договорами Украины предусмотрено освобождение (полное или частичное) доходов с источником их происхождения в Украине от налогообложения в соответствии с украинским законодательством. Например, нормы Конвенций об избежании двойного налогообложения между Украиной и Нидерландами, Грецией, Люксембургом освобождают от уплаты налога на репатриацию, если нерезидент - получатель роялти - является его фактическим владельцем.

Для получения освобождения от налогообложения Вам необходимо всего лишь предоставить справку от нерезидента с подтверждением его статуса резидента страны, с которой подписан соответствующий международный договор. Именно потому что большинство офшорных зон не подписывали договоров об исключении двойного налогообложения, в схемах с выплатой роялти и процентов путем выдачи лицензии и сублицензий в качестве промежуточного звена (транзитной компании) используются страны, имеющие такие соглашения.

Что касается регистрации лицензии на право использования объекта интеллектуальной собственности и лицензионного договора, проводимой Государственным департаментом интеллектуальной собственности, следует подчеркнуть: данный процесс требует глубоких знаний авторского права и международных документов по обеспечению защиты прав интеллектуальной собственности (ст.15 ЗУ «Об авторском праве и смежных правах», ст.16 ЗУ «Об охране прав на знаки для товаров и услуг», ст.28 ЗУ «Об охране прав на изобретения и полезные модели»).

Поэтому во избежание возможных споров относительно уплаты роялти и использования объекта лицензионного договора именно теми способами, которые в нем указаны, обращайтесь к нашим специалистам. От уровня профессионализма при подготовке лицензионного договора во многом будут зависеть эффективность и успешность Ваших капиталовложений в целом.